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抗击疫情,企业公益捐赠所得税如何抵扣?

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发表时间:2020-02-05 17:52

目前,“新型冠状病毒”疫情仍在蔓延,这场全国人民“抗疫”大战中,涌现出大批奔赴一线的志愿者、爱心捐款捐物者,他们的事迹温暖感人,也正因为有他们合力担当,我们更坚定了战胜疫情的信心。针对网页上大量的爱心捐赠信息,本文将对公益捐赠中企业所得税问题进行简要梳理。

抗击疫情,企业公益捐赠所得税如何抵扣

什么是企业公益性捐赠

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。”

公益捐赠企业所得税扣除标准

《中华人民共和国企业所得税法》第九条“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

公益捐赠注意事项

根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔2010〕45号)规定:“五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。”可见,公益捐赠的注意事项有三:

一是捐赠渠道:实践中,受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处,则不能税前扣除。同时,向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,必须是企业所得税汇算清缴所属年度,且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之,不能税前扣除。

二是捐赠性质:明确要求属于公益性质的捐赠。

三是具备税前抵扣的形式要件:不能用行政事业单位结算票据税前扣除,而应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,作为法定扣除凭证。因此,提醒进行公益捐赠的企业,要想实现企业所得税的税前抵扣,需要取得相应票据并妥善保管。

企业自行捐赠款项给个人的税前扣除问题

企业自行捐赠款项给个人,一般情况下不能作为企业所得税税前扣除的依据。根据财政部、国家税务总局《关于通过公益性群众团体公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)规定,对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单,接受捐赠的群众团体位于名单内,则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的群众团体不在名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。

企业直接捐物能否抵扣

在疫情防控中,我们看到有大量捐款的企业,但也有大量企业捐赠物资,例如某企业捐赠3万个口罩、1000件防护服、有企业捐赠苏打水5000箱,这些能够作为公益捐赠税前扣除吗?金额如何确定?

首先,公益捐赠并不必然要求捐赠必须是以现金的形式,捐物也能够被认定为公益捐赠。

根据《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税(2009)124号)的规定,公益性群众团体接受捐赠的资产价值,按以下原则确认:

(1)接受捐赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额计算;

(2)接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时,应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明,如果不能提供上述证明,公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

公益捐赠举例

目前,企业捐款大量存在,试列举一例,计算公益捐款的企业所得税税前扣除:

某餐饮公司向武汉某公益组织捐款60万元,又向某医院某医务人员自行捐助2万元(无票据)。假设该公司2020年实现利润总额400万元,则该公司2020年允许扣除的捐赠数额为?

1、向某医院个别医务人员自行捐助2万元,由于不符合公益捐赠的要件,不能抵扣;

2、向武汉某公益组织捐款60万元,2020年可以税前抵扣金额为:400*12%=48万元,剩余12(60-48)万元仍准予向以后年度(三年内)结转扣除。

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