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企业并购中如何考虑税务筹划?

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发表时间:2020-02-27 14:15

并购指一家公司通过产权交易获得其他公司一定程度的控股权,以增强其经济实力,实现其经济目标的经济行为。并购的结果可能是一家公司兼并了另一家公司,两家公司合并了。也可能是一家公司控制了另一家公司,而另一家公司仍然存在。随着中国市场经济体制的建立和资本市场的发展,收购公司越来越频繁。在公司并购的过程中,虽然税收问题不是最终的决定因素,但贯穿并购活动和影响成败。因此,有必要对企业并购税收问题进行研究。

企业并购中如何考虑税务筹划

一、应该什么时候开始考虑并购企业的税务筹划?

企业根据并购目标的情况,识别潜在的税务问题,如目标公司税收结构的基本情况和投资退出策略的税收分析。企业通过税务尽职调查了解被收购企业的主要税务风险和影响,并评估目标公司并购是否有节税的可能性。在考虑合理、有效的商业安排的前提下,通过一定税务筹划,合理规划交易框架,找到可行的方案以提高交易效率。

二、从税务筹划的角度如何选择被收购的企业?

在满足商业考虑的前提下,从税务筹划的角度,企业可以从以下几个方面考虑选择收购目标:

(1)是否有税收优惠政策,如收购企业在税收优惠地区或行业;

(2)筹划安排优化业务,如销售和其他主要业务安排的税收效率是否已最大化;

(3)是否有有价值的税收资产,如未使用的税务亏损;

(4)是否可以通过合理关联交易和转让定价安排企业并购减少整体税负。

但是,应该指出,主要考虑的是并购仍然具有商业价值。如果并购从商业的角度来看,企业的确是有价值的,即使没有太多的税收整合收益,企业仍然可以在收购企业之后做出调整收购优化税收优惠。

三、公司重组企业所得税有哪些不同的税收处理方法?

根据财税(2009)59号《企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》,企业重组的税务处理应根据不同情况分别适用一般税务处理规定和特殊税务处理规定。一般税收处理意味着重组交易时须按公允价值确认并计算支付企业所得税。在正常情况下,重组当事人应当以公允价值作为重组所涉及的权益资产计税基础。

另一方面,转让或损失资产特殊税务处理交易的股权支付部分暂时不予确认,只有在相关股权再次转让且不符合特殊税务处理规定的情况下,才会产生当期税务责任。非股权支付仍应确认相应的资产转移所得或损失,并调整相应的资产税收基础。

其中,“股权支付”是指由购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;非股权支付是指企业或其控股企业以现金、银行存款、应收账款、股票、固定资产等形式进行的支付资产、其他资产和债务。

四、海外并购税务筹划通常需要考虑什么问题?设计交易架构时应该注意什么?

1、通常海外并购税务筹划需要考虑的问题

(1)海外并购框架有合理的商业目的吗?

企业减少应纳税所得额或所得金额通过实施不具有合理商业目的的安排,税务机关有权按照合理的方法进行调整。

(2)可以使用税务协议/安排?

在选择海外公司的地点时,您可以考虑该国家/地区是否与中国有税务协议/安排。此外,在申请股息、利息和特许权使用费等税收协定待遇时,如申请5%的股息预扣所得,应提供能够证明其具有“受益所有人”身份的相关信息。

(3)受控外国企业的税收风险。

对于中国居民企业在实际税负税率明显低于中国法定税率的50%(即低于12.5%),如果海外公司因缺乏合理的经营需要而不分配或减少利润分配,中国税务局有权对属于居民企业的相关利润部分征税。

(4)被认定为中国税收居民的境外中资企业的税收风险。

在中国境外设立的公司是否会在中国境内形成一个实际的管理机构,从而被认为中国居民企业,就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。

(5)汇回收入的境外税负抵扣问题。

一般企业有三层境外投资结构,汇回收入不能完全抵销境外税负,因此可能需要进行适当的重组。

2、交易框架的设计应注意税收方面问题

(1)交易实施过程中的税负,如有关股权收购和资产收购的税务考虑;

(2)由未来运营产生的包括营业利润、资本收益、股利分配等税负;

(3)退出在投资过程中税负等。

并购对于一个企业的成长和壮大是极其重要的,这就要求企业并购在做决策时要综合考虑。现在并购在中国的资本市场,人们往往只关注企业的发展方向,而忽略了税收等看似细节的问题。成功的并购行为应该科学筹划税收问题,不仅是实现企业并购的战略目标,还能最大限度地降低资本成本,促进企业的未来发展。

企业并购中如何考虑税务筹划

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