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小型微利企业的4种税务筹划方案参考

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发表时间:2020-03-03 15:00

为了支持小型微利企业发展,国家先后颁布企业所得税近年来的救济政策。为了享受这种税收优惠,许多企业开展税务筹划,但在实践中,6路企服发现以下几个方面容易造成风险或失败,应注意:

小型微利企业的4种税务筹划方案参考

1、有关临界点税负,并使用税务筹划方法

财政部、国家税务总局〔2019〕13号关于贯彻执行的通知小微企业包容性税收减免政策规定,小型微利企业应纳税的所得即不超过100万元的应纳税额所得应纳税额减少25%所得,并按20%的费率支付企业所得税;如果每年应纳税额所得超过100万元但不超过300万元的,应纳税额所得减50%,税率为20%企业所得税缴纳。

小微企业临界点主要是纳税的两个时间点所得金额300万元和366.67万元。

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从上图可以看出,当应纳税额所得从300万元增加到301万元,实际税负实际增长了近17%;但是,当应纳税额所得是366.67万元,税后利润等于应纳税额所得当它是300万元(两者都是275万元)时,即应纳税额所得大于300万元但小于366.7万元的,增加应纳税额所得少于增加的税负。

因此,对于应纳税额为所得300万元以上,特别是在300-366.67的范围内,金额所得应该通过合法合理税务筹划的途径减少到300万元以下

但是如果筹划是不科学的,相反,可能会适得其反

示例:A企业在2019年有38名员工,资产总额为1200万元,预计将缴纳的税款为所得当年310万元,该企业试图减少所得金额到300万元以下,通过公益社会组织向目标贫困地区捐赠了60万元。

分析:如果没有捐款,310*25%的所得应交税金=77.5万元,税后净利润232.5万元。捐赠后,企业应纳税额所得是250万元,应交税金所得为100*5%+150*10%=20万元,税后净利润为230万元,低于不捐赠的税后净利润。为什么?这是因为捐赠成本(60万)大于节税收益(57.5万),捡芝麻丢西瓜,导致筹划失败,我们该怎么办筹划?使用以下数学模型进行分析:

设定应纳税额所得以前筹划x(超过300万)。如果你想减少应付税款所得至100万元至300万元之间,当期支出为Y万元(假设税前全额扣除),则:{x*25%-【(x-y-100)*10%+100*5%】}(节税受益)>Y(筹划成本)且300≥X-Y>100

经推导:

X-300≤Y<16.67%X+5.56,即必须满足这个条件,筹划才能成功。上例中,Y=60,大于57.24(16.67%*X+5.56),因此筹划不成功。

有些人想问:如果你想用上述方法来减少应纳税额所得从300万元以上到100万元以下,且节税收入大于成本的筹划,该怎么进行筹划?

答案是:在6路企服反复使用数学模型进行推导之后,就没有合理的方法了!如果你有,请联系我,我会帮助你设计免费筹划方案。

提醒:临界点有很多筹划方法,如递延收益法、存货计价选择法、固定资产加速折旧、研发费用加计扣除的费用等。但是,如果不考虑其他因素,则筹划成本和筹划税前应付税款所得必须满足上述公式,或筹划仅从增加税后收入的角度来看,将不可避免地失败。

2、注重组织形式筹划方法并做出综合分析和决定

所谓的组织形式筹划方法是将一个企业分成两个或多个企业。这是一个相对有效的筹划方法,因为通过分离,不仅可以资产、员工、应税所得金额和其他三项小型微利企业核心指标减少的同时,费用限额的扣除基数也可以增加。例如,将销售部门设置为独立核算的销售公司,通过向销售公司销售产品,销售公司就可以实现对外销售,这样可以直接带来近一倍的销售收入,达到提高广告费和业务招待费扣除基数的目的。此外,分离后,有可能减少增值税税负(一般纳税人变成了小规模纳税人),可以说是一举两得,

但是,如果这种方法应用不当,筹划也会失败。

例:A公司从事水泥生产和销售,2018年应纳税额为所得650万元。该企业有一个规模较小的B分公司,负责后续投资水泥生产线的建设和运营。为了让B公司享受小型微利企业税收优惠方面,企业将于2018年12月将B公司注销后,作为独立核算的子公司的注册。2019年,A公司应纳税所得600万元,B公司新建生产线建设周期长,投资大,亏损310万元。

分析:如果B公司仍然是分公司,2019年应纳税总额为(600-310-100)*10%+100*5%=24万;

采用母子公司的形式后,既然是支付所得单独征税,没有办法抵消甲和乙的利润亏损,因此,总额所得应纳税额为600*25%=150万元。不仅没有少缴,还多缴所得税150-24=126万元!

提醒:使用组织形式方法时,不能只是为了享受小微企业所得税优惠强制筹划。你必须根据企业的实际情况,综合考虑行业特点、生命周期、管理成本、融资难度、现金流量、企业声誉等因素,根据不同情况做出不同的运用:例如,不同地方的企业设立的投资周期较长的项目,内部只提供相关服务;但是,对于需要跨省、高风险设立子公司的项目,宜采用子公司的形式。

此外,如果筹划是采用存货计价方法,购买大量固定金额资产然后一次性扣除,筹划不能只考虑减税的好处。相反,应根据企业的实际情况,综合考虑财务目标、税后利润融资难度、资本占用等多种因素。例如,在存货计价方法中,有时节税效益最大、现金流量最大的方案税后净利润最低。此时,企业必须权衡利弊,根据自己的情况选择最好的。

3、关“资产总额”的筹划,并保持稳定的资本结构

资产总金额指所有资产由企业拥有或控制包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产资产、其他长期资产等等,即为企业资产负债表的资产总计项。财税〔2019〕13号规定:总金额小型微利企业资产不得超过5000万元。因此,如果你想满足小型微利企业标准,需重视该指标的筹划,其操作注意事项是:

1、注意筹划方法选择

在结合企业实际基础上,优先运用能同时解决应纳税所得额301万元和资产总额5001万元问题的筹划方法:如组织形式法、递延收益法(注意严格按照标准和税法在指定时间点确认收益,防止递延确认等欺诈行为)、租赁资产方法、收费方法、公益捐赠方法等,从而达到两全其美。

公益捐赠方法:这种方法不仅可以减少应纳税额所得的同时,也彰显了企业的社会责任、提升了其形象。应该强调的是,国家对重大活动或领域的捐赠有很强的税收优惠。如2003年企业对非典防治的捐赠(财税[2003]106号)、对贫困地区的扶贫捐赠(国务院扶贫办2019年第49号公告)、对新型冠状病毒防治的捐赠(财政部、国家税务总局2020年第9号公告)均允许税前全额扣除。

2、会计政策的正确应用

在严格遵循会计准则和其他制度的基础上,应实行灵活的会计处理,以实现税收利益的最大化。如减值准备、存货跌价准备、坏账准备、合格固定资产加速折旧资产等等,来降低账面价值资产,当然资产减值、加速折旧等,可能涉及后续所得税收结算调整,但两者并不矛盾。小型微利企业资产总量指标值是会计处理的结果。只要会计处理合法合规,税法不会有任何异议。至于税收待遇资产减值,你已经减少了应纳税额所得在权责发生制下。即使您在结算时增加了应纳税额,应纳税额所得全年都不会受到影响。

此外,还应注意的问题是小型微利企业由于会计错误而未得到条件。

示例:企业甲的总金额资产基于年度季度平均值为5010万。经企业核实,第四季度有200万元双边应收账款和预收账款尚未核销。换句话说,在早期就提前收到了一笔钱。贷款:银行存款200贷款:预收款200。业务发生在第四季度末。会计分录借方:应收账款200贷款:主营业务收入200(增值税)。

如果遵循上述分录,通常需要一个抵销分录,即借方:应收预付款200,贷方:应收账款200。然而,企业没有这样做,导致应收账款增加了200万,总额虚增资产两百万。此外,对应付账款和预付账款的不当处理,以及对其他应付账款和其他应收款的不当处理也会导致上述同样的问题,因此这里不再给出更多的例子。

提醒:资产是会计的核心要素,是衡量企业偿债能力、经营能力、风险水平的重要“风向标”。因此,当筹划用于“总量”资产“过度的筹划问题“应该避免。简单地说,资产总量并不是越低越好,应该保持什么水平应该结合其他财务指标如总负债、所有者权益等来考虑。

4、注重双重优惠政策,择优录取筹划方案

让我们先来看一个案例:A公司主要从事现代服务,符合小型微利企业条件。长期以来,其收入成本相对稳定。2019年4月1日,公司开始享受增值税扣除,到年底,公司已经产生了30万元的可抵扣进项税。公司的年度应纳税额所得是298万元,享受增值税加计抵减。

分析:《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)明确:从2019年4月1日至2021年12月31日,允许纳税人生产、生活服务业在当期可抵扣进项税基础上加计10%抵扣应纳税款(以下简称加计抵减政策)

邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务增值税根据规定被抵消增值税。实际支付的增值税,财务处理如下:

借方:到期税费-未付增值税(实际应付税款)贷项:银行存款(实际支付金额)其他收入(企业会计准则)

因此,该企业抵扣的应纳税额为30*10%=3万元,全部计入“其他收益”。现在的问题是企业是否应该享受加计抵减政策。

如果享受政策,所得应纳税额为:(298+3)*25%=75.25万元。如果不享受,所得应纳税额为:(298-100)*10%+100*5%=24.8万元

可以看出,如果享受增值税加计抵减3万元优惠,企业所得税多缴纳50.45万元,从而增加公司的整体税负47.45万元。

提醒:当涉及到小型微利企业双重或多重优惠政策,不能选择未经分析享受小型微利企业的优惠政策。你应该根据企业的实际情况选择最佳税务筹划方案。尤其是当应付税款所得就在附近临界点(年应纳税额所得是300万元),应该给予更慎重的考虑。当然,如果此例中享受增值税加计抵减不会引起企业所得税的年应纳税所得额高出300万,那么这意味着增值税加计抵减遇上小型微利企业优惠和可以“愉快地共存”,然后你可以同时享受两种税收优惠。

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