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税务筹划与税收违法行为有什么区别

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发表时间:2019-11-09 09:53

在理论和实践中,对税务筹划、避税和税收违法行为缺乏明确、严格的界定。为了正确区分税务筹划和税收违法行为,有效应对税收风险,笔者将从增值税角度探讨税务筹划和税收违法行为的性质和特点。

税务筹划与税收违法行为有什么区别

税务筹划基本模式

法律规范的标准逻辑结构和税法的基本逻辑结构是:事实模式+法律后果。在税法中,事实模型被称为税收事实模型,相应的法律后果被称为税收法律后果。

增值税是根据交易事实征收的,因此增值税案件中的税收法律事实一般是指交易行为,而规范中的税务筹划模式是指交易模式。

一方面,按照A-交易模式进行交易行为的所有实体都应承担与A-交易模式相对应的税法的法律后果;主体是按照A-交易模式实施交易行为的主体;因此,主体应承担与A交易模式相对应的税法的法律后果。

就税收征管主体的法律关系而言,具体交易行为符合交易方式的,行为人承担交易方式相应法律后果的,为法律行为;行为人逃避交易方式相应法律后果的,这是一种税务违法行为。

另一方面,未按照交易模式执行交易行为的所有受试者,不得承担与交易模式相对应的税法的法律后果。实体不实施符合a交易事实模式的交易行为,不承担与a交易事实模式相对应的税法法律后果。

如果交易是已知的,则除非另有规定,否则行为人应发出或接受发票为虚拟发展票据。

税务筹划与税收违法行为有什么区别

税务筹划的基本特征

在税务筹划中,行为人选择让自己承担较低税收的交易行为,即在不同的交易方式下,选择让自己承担较低税收的交易行为,但对交易行为的税收处理符合税法规定。

例如,为了达到相同的商业目的,参与者可以选择符合A、B和C3交易模式的交易行为,如果认为交易行为按照交易模式A(简称“交易行为A”)选择交易行为,则根据交易方式A选择交易行为。在税务筹划或避税的情况下,只有在选择交易行为的基础上,才能确定行为人的税收行为是否违法,禁止以未出现的交易行为B和交易行为C为评价依据。

为达到相同的经营目的,选择税负较低的交易安排,当所选择或设计的交易明显没有商业价值(明显不符合其经济实质)且仅为税收利益时,称为避税;其他情况下,选择或设计的税负较低的交易称为税务筹划。

税收违法行为的本质和特征

非法税收行为的实质是交易行为的税收处理不符合税法的规定,即在确定交易行为时,对既定交易行为本身的税收处理不符合税法的规定(包括已确立的交易行为的存在)。

税法的违法评价只能以确定的交易行为为依据,不允许评价交易行为本身是否合法,交易行为是否合法、合理与税法的违法评价没有因果关系。

如果行为人执行B交易行为,则通过虚假手段将其伪装为交易,并根据交易行为进行税务处理,这是典型的税收犯罪。

主体的税收违法行为一般有以下三种情况:

第一种是涵盖已经发生的交易的实际情况。最常见的是纳税人擅自伪造、变造、隐匿、销毁帐簿、会计凭证,或者多列支出、少列收入,或者虚假申报。这些都是交易已确定为涵盖实际交易的所有方式。

二是伪造尚未发生的交易。这主要见于虚拟开发票据。行为人没有进行相应的交易,伪造相关证据证明自己进行了相应的交易,以达到不纳税或者少纳税的目的。

三是拒绝对已经发生的交易行为依法进行税务处理。比如,税务机关通知后,拒不申报、拒不纳税、逃避追缴滞纳金等。

总之,税收义务的处理(包括发票行为)不符合税法的规定,税务筹划和避税是为了减少或避免税收义务的产生,但税法对特定交易行为的处理是按照税法的规定进行的。应当指出,这一原则的实质比禁止税收违法性原则更为重要。只要纳税人以法律形式进行交易的税收处理符合税法规定,就不能认定其税收违法性,但在符合条件的情况下可以进行税收调整。

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